外貨換算会計 独立（原則）による為替予約の会計処理

質問

次の外貨建取引について、独立処理による場合の仕訳を示しなさい。なお、会計期間
は１年、決算日は３月３１日であり、決済額は現金預金勘定で処理すること。

（１）Ｘ１年１２月１日。当社は商品１０米ドルのドル建輸入取引を行った。この輸入取引は掛け
　　で行われ、買掛金の決済日はＸ２年５月３１日である。

（２）Ｘ２年２月１日。（１）の輸入取引によって生じた買掛金の決済金額の増加をヘッジする目
　　的で、Ｘ２年５月３１日を決済期日とする為替予約１０米ドルを行った。

（３）Ｘ２年３月３１日決算。

（４）Ｘ２年５月３１日。買掛金および為替予約が決済された。
　　なお、直物為替相場および先物為替相場は次のとおりである。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　１米ドルあたり　　　　１米ドルあたり
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　直物為替相場　　　　先物為替相場　
（１）Ｘ１年１２月１日（取引発生日）　　　　１００円　　　　　　　　９８円
（２）Ｘ２年２月１日（為替予約日）　　　　　１０３円　　　　　　　１０１円
（３）Ｘ２年３月３１日（決算日）　　　　　　　１０７円　　　　　　　１０６円
（４）Ｘ２年５月３１日（決済日）　　　　　　　１１５円　　　　　　　１１５円

（１）取引日
ヘッジ対象（買掛金）の処理　　　　　　　　　ヘッジ手段（為替予約）の処理

仕入１，０００　　買掛金１，０００　　　　　　　仕訳なし

（２）予約日
仕訳なし　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　仕訳なし
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（為替予約の時価がゼロのため）

（３）決算時
為替差損益　７０　買掛金７０　　　　　　　　為替予約５０　　　為替差損益５０

（４）決済日
買掛金　１，０７０　　現金預金１，１５０　　為替予約９０　　　為替差損益９０
為替差損益　８０　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　現金預金１，１５０　現金預金１，０１０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　為替予約　　１４０

となるのですが、（２）予約日のヘッジ手段（為替予約）の処理で、「為替予約
の時価がゼロのため、仕訳なし」となっているのですが、時価がゼロというの
がわかりません。教えて下さい。

回答No.1

Major123 · ベストアンサー

こんにちは。

本問の為替予約では、Ｘ２年５月３１日に１０米ドルを買うことをＸ２年２月１日に予約しました。これによってＸ２年５月３１日にはその時の直物為替レートに関係なく１米ドル１０１円で１０米ドルを買うことができるようになった訳です。実際にはまだ買っていない訳ですから、Ｘ２年２月１日（為替予約日）にはその権利（１米ドル１０１円で１０米ドルを買う権利）を取得したのです。（正確には、Ｘ２年５月３１日には１０米ドルを１米ドル１０１円で買わなければならないので、これは義務でもあります。）
この「Ｘ２年５月３１日に米ドルを買う」という権利は、日によって価格が変化します。それが「１米ドルあたり先物為替相場」と書かれた価格です。これは「Ｘ２年５月３１日に米ドルを買う」という権利の時価と言えます。
一方、「デリバティブ取引により生じる正味の債権及び債務は、時価をもって貸借対照表価額とし、評価差額は、原則として、当期の損益として処理する（金融商品に係る会計基準　第三 金融資産及び金融負債の貸借対照表価額等　四 デリバティブ取引）」訳ですから、権利の時価の差額、つまり予約をしたＸ２年２月１日の予約レート（権利の時価）と別の日の予約レート（権利の時価）の差額がここでいう「為替予約の時価」になるのです。だからこそ決算日には差額（(106-101)ｘ１０ドル）を正味の債権とし、為替差益を計上しているのです。
この権利の時価（予約レート）は予約日（Ｘ２年２月１日）にはいくらでしょう？差額は？
もうお分かりと思います。１０１円で、差額は０円です。これが「為替予約の時価がゼロ」という意味です。

お礼

前回の質問に引き続き回答してくれてありがとうございます。正直、完璧には理解できているか自信はありませんが、Ｘ２年５月３１日に１０１円で１０米ドルで買うので差額が０になるということでよろしいでしょうか。