原価計算の期首仕掛品の進捗度は何を基準としている？

質問

原価計算について学習中ですが『進捗度』について混乱しています・・・。

原価計算の学習の初期の頃、進捗度とは『完成品に対する加工の進み具合』だと教えられ、その後、材料進捗度の話が出てきた段階で、進捗度とは『完成品に対する原価の投入割合』だと教えられました。

両者の定義の違いになんとなく違和感を覚えながらも、後者は前者をより厳密に定義したものだと納得していましたが、実際に期首仕掛品がある場合の原価配分計算を考えたときに、この期首仕掛品の進捗度がどういうものなのかよく分からなくなってきました。

問題文中などに提示される期首仕掛品の進捗度は、『当期完成品の原価に対する割合』ということでいいんでしょうか？

当期に投入した完成品換算量を求める際には、期首仕掛品の進捗度を完成品量に換算したものを使って貸借差額にて算出するわけですから、問題として提示されている期首仕掛品の進捗度は当期完成品の原価に対するものでなければならないと思っています。

でも、もしそうだとすると、前期の期末仕掛品の進捗度（前期完成品原価に対する割合を示したもの）を、わざわざ当期の完成品原価に対する進捗度に変換して期首仕掛品の進捗度として示してくれているということでしょうか？

もしそうならば、それはそれで全く問題ないんですが、でもそこまで親切に作ってくれてるのかなぁ？とか、そもそもある原価が完成品原価の何割であるか分かるならば完成品原価そのものが分かるんじゃ？等と考えてしまい、どうにも納得できません。

そうすると、もしやこの進捗度とは、会計期間によって変動してしまう当期完成品原価の割合ではなく、普遍的な進み具合（全工程100分のうちの何分目か、全工程10設備のうち何設備目か、等）を指しているのでは？などと考えてしまい、ますます泥沼に・・・・。

以上、混乱している状態ですので質問自体がうまく表現できていないかもしれませんが、何卒状況を酌んでいただき、ご助言等いただければと思います。

回答No.1

goofan1111

換算率はフィクションの世界が前提。というのを知っていますか。換算率とは、こういう解釈、考え方でなければならない。ということはありません。実際使われて、できあがった製品に対し、仮定の話しで、こう考えたらこうなった。ということなんです。従って、設問の場合も、実務においても、前提は自由なんです。原価計算基準から逸脱しない限りは。換算率については弾力性ある捉え方が必要になります。

お礼

ご回答ありがとうございました。